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浅析我国个人所得税存在的问题及改革建议

广东客都律师事务所  曾艳梅会计师

  
  内容摘要:个人所得税的征税范围广、形式多样化,它是我国税收的一个重要组成部分,是国家财政收入的主要来源之一。它有利于经济改革的深入发展,保障社会安定团结。但是我国的个人所得税的现状还存在一定问题。因此要扩大税法宣传,增强公民纳税意识,严格规范税收征管工作,以及让税款支出走向透明化,让税收用之于民,才能提高公民的纳税积极性,防止税源的流失,使个人所得税发挥利国利民的重要意义。
   关键词:个人所得税  存在问题  建议     
   正文:
    一、个人所得税的定义及课税对象、税率
   (一)个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得所得的,以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得所得的,均为个人所得税的纳税人。2011年6月底,十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定,2011年9月1日开始个税免征额调至3500元,税率由9级减至7级。
   (二)个人所得税的课税对象为:工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁、转让所得;偶然所得等其他所得。
   (三)个人所得税的税率:
  1、工资、薪金所得,以纳税人每月取得的工资、薪金收入额减除3500元费用后的余额为应纳税所得额,按照3%-45%的七级超额累进税率计算应纳税额。
  2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以纳税人每一纳税年度的生产、经营收入总额减除与其收入相关成本、费用、损失以后的余额为应纳税所得额,适用5%-35%的五级超额累进税率计算应纳税额。
  3、稿酬所得,适用比例税率,税率为20%。
  4、劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%,对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定。
  5、特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。
  可知,个人所得税的征税范围广、形式多样化,它是我国税收的一个重要组成部分,是国家财政收入的主要来源之一。个人所得税在社会经济发展中发挥越来越重要的作用,它有利于经济改革的深入发展,保障社会安定团结。但是我国的个人所得税在税收体制和征收管理等方面还存在一定的问题。
  二、目前我国个人所得税存在的问题
   (一)公民纳税意识淡薄,税款去向不够透明,偷税现象较严重。
  由于我国税法的宣传不够,对公民税收教育的不足,公民思想意识上存在盲点,对税收制度不了解,对相关的法律不了解,导致我国有许多有纳税义务和责任的公民,没有按规定履行纳税义务。以及,我国税源去向不够公开透明化,使纳税人产生纳税抵触情绪。
  如有关调查事物所在北京、上海、重庆、广州、武汉、哈尔滨、青岛等9个城市中进行个人所得税的问卷调查,调查结果发现,有一半的人没有纳税经历,纳过税的人仅占调查人数的48.7%。税务机关对宏远、太阳神两个足球俱乐部进行检查时,查补税款40多万元。前些年闹得沸沸扬扬的毛阿敏、刘晓庆偷税案。有关社会调查组织对美国《亚洲华尔街日报》评出的“2002年中国内地十大富豪“的税收缴纳情况进行的调查中,没有一位富豪缴纳了个人所得税。
  可见个人所得税的税收流失严重,许多应缴纳个人所得税的公民通过各种形式偷逃税款的征缴,偷税、漏税、逃税的情况比较严重,特别是一些特殊行业如高收入人群、体育业、娱乐业等人员,个人所得税的征收存在很大的问题。个人所得税是我国税收的一个重要组成部分,因此税源的流失,必将影响国家经济实力的增长,不利于经济改革的深入发展,不利于保障社会安定团结。
   (二)扣缴义务人代扣代缴质量不高。
  根据税法规定,个人所得税以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位和个人为扣缴义务人,对扣缴义务人的权利和义务也作了明确而又具体的规定。但实际生活中,部分扣缴义务人或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄,或迫于领导的压力,税款的代扣质量并不高。在实际税务检查中,发现一些代扣代缴义务人将该扣缴个人所得税的收入不计或少计入,以达到少交个人所得税的目的。甚至用各种非法手段隐瞒个人收入,偷逃个人所得税的缴纳。
   (三)现行税制模式不够公平合理。
  我国现行税制模式存在不严谨,不规范的问题。
  1、目前我国的个人所得税税率结构设计的繁琐、复杂,既不利于纳税人纳税,也不便于税务机关征收管理。特别是工资薪金,级距过多,达到七级,边际税率过高,违背了税率档次删繁就简的原则。
  2、税率结构不公平。根据我国有关个人所得税的政策法规,我国个税起征点仅针对“工资薪金所得”,而不包含其他个人收入项目。自2011年起“工资薪金所得”的个税起征点是3500元,税率为3%至45%,分七级不等。而“劳务报酬所得”的税收起征点是800元(总收入超过4000元则为收入的20%),税率为20%。因此,对于每个月没有稳定“工资薪金所得”的、仅有“劳务报酬所得”的群体,即使其劳动报酬比较低,他们也不能享受"个税起征点"的税收优惠政策,而且所缴纳的税额一般比那些有稳定工资薪金所得的单位“正式员工”更高。
  举例:甲是某国有企业的正式员工,有相对稳定的月工资薪金收入;乙与某私营企业签订了劳务合同的销售代表,该直销企业根据乙的业绩按月结算销售报酬。
  (1)假设甲和乙每个人一个月的收入都是4000元,
  甲应纳税额=(4000-3500)×3%-0=15元。
  乙应纳税额=(4000-800)×20% =640元。
    (2)假设甲的月工资是3500元,而乙当月销售报酬是2600元,
  甲应纳税额=(3500-3500)=0元,
  乙应纳税额=(2600-800) ×20%=360元.
  可见,税收不公平现象明显!收入较低且不稳定的乙比收入的高甲应缴纳更多的个人所得税,对乙而言,税收太重。所以这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力,容易导致税负不公平,征管困难和效率低下,很难体现公平合理。
  3、费用扣除标准不合理,未充分考虑到通货膨胀、经济水平发展和人们生活水平提高等因素,2011年9月1日前每月2000元的费用扣除标准太低,已经不符合我国的现状,费用扣除标准太低会加重纳税人的生活压力,从“以人为本”的角度看,具有不合理性,给人感觉费用扣除标准额总是跟不上通货膨胀的增长速度,税收负担较重。
   (四)征收管理手段、及对涉税违法行为处罚力度不足。
  目前我国的税收征收制度不健全,征管手段落后,难以体现出较高的征管水平。税务机关执法水平不高,在一定程度上也影响到了税款的征收。同时,税务部门征管信息不畅、征管效率低下。由于受目前征管体制的局限,征管信息传递并不准确,而且时效性很差。由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施,如同银行联网、企业的联网等,信息不能实现共享,形成了外部信息来源不畅,税务部门无法准确判断税源的多少,出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区,不同时间内取得的各项收入,在纳税人不主动申报的情况下,税务部门根本无法统计汇总,在征管手段比较落后的地区会出现失控的状态。
  在现实生活中,有些机关人员受各种社会关系和势力的干扰,对偷税漏税逃税等非法行为坐视不管,不严格执法,利用职权对涉税违法行为姑息养奸,或是对违法分子的惩罚力度不够,不严格按照税收征管法的原则进行处罚。以致不能有效遏制非法行为的发生,导致了税源的流失。
  三、加强个人所得税征收的几点建议
  (一)扩大税法宣传,增强纳税意识,税源公开透明
  广泛宣传税收“取之于民,用之于民“。每个公民都有义务为国家的税收做出应尽的责任,为国家的财政收入做出自己的贡献,这是一个合格公民的权利和义务,也是社会责任心,职业道德的体现。加强宣传,加强辅导,在对外宣传上,努力使广大纳税人、扣缴义务人了解税法,开展各种内容的个人所得税培训,不断提高纳税人的纳税意识。同时优化服务,运用信息化服务,为个人所得税自行纳税申报提供有利保障,确保自行申报纳税工作顺利进行。
    “纳税光荣”的宣传时,扩大纳税人的知情权,增加税款用之于民的透明度,纳税人不仅征税过程清楚,而且税款流向也明白,纳税人才不再产生纳税抵触情绪,其纳税积极性会大大增强。政府应定期向社会公布税款状况,让税款的支出全面公开化、走向透明化,让纳税人参与监督,防止各种腐败人员利用职权,重复建设、铺张浪费、贪污腐败。同时希望政府能给纳税市民更实质的回报,比如医疗,孩子教育,购房贷款优惠等社会福利,这样才能让大家觉得缴了税不是打水漂。
  真正做到税收用之于民了,这才是个人所得税发挥了利国利民的重要意义。
   (二)选择合理税制模式
  按照“统一税法、公平税负、简化税制和合理分权”的原则, 应加强统一、规范和完善对个人所得税的税率结构,实行“少档次、低税率”的累进税率模式。
在扣除项目中,除了提高费用扣除标准外,根据我国目前经济发展的具体情况,综合考虑住房、教育、“五险一金”及向政府、公益、慈善事业捐赠的部分,设立相应的扣除项目。同时,扣除额的大小应随工资水平、物价水平等因素的变化对扣除标准额进行适当的调整,要真实的反映纳税人的纳税能力,增强个人所得税税制的弹性。实行“税率从低设计、扣除额从宽、计征从简”的原则,这样将更有利于我国经济的发展。
   (三)适当核定征收,逐步完善扣缴行为
  针对纳税人申报偏低或拒不申报的情况,建立税源收集分析制度,对征管薄弱环节进行有效跟综管理,如采取划分不同地区、不同行业的办法,参照纳税人所从事职业、担任职务、受雇企业投资规模等因素,分别核定各类人员每月收入额,按核定数额计证个人所得税。这样就能有效地防止个人所得税的税收流失了。同时加强对纳税人、扣缴义务人和税务机关之间的互相监督,提高个人所得税管理水平,年终评价考核扣缴义务人,并给予适当奖励,以提高扣缴义务人的积极性和规范性。
   (四)加强高收入行业和个人的税收管理
  加强高收入者管理作为个人所得税的工作重点,加大对高收入者的管理力度,划定高收入行业和个人。加强这些税源控制,就能起到重要作用。同时,适当将个人所得税工作的重点向非劳务所得转移,加强对工资、薪金所得之外的其余各项所得的税收管理,如加强二手房转让个人所得税管理,股票期权、企业清算的个人所得税管理,将房屋出租、转让个人所得税、演出市场、娱乐行业等列入税收管理的重点对象。不仅可以增加税收收入,同时,使个人所得税调节作用得到更好的发挥。
   (五)加大偷税违法行为的处罚力度
  1、纳税人的法律责任。
  未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,依照《中国人民共和国税收征管法》第六十二条的规定,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。
  采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或在账簿上多列支出或不列、少列收入,依照税法规定,由税务机关追缴百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
  编造虚假计税依据的,依照税法规定,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。
  2、扣缴义务人、代理人的法律责任。
  纳税人有扣缴义务人支付的应税所得,扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的,依照税法规定,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
  税务代理人违反税收法律、行政法规、造成纳税人未缴或少缴税款的,依照税法规定,由纳税人缴纳或补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
  3、税务机关工作人员的法律责任。
  徇私舞弊或者玩忽职守,不征或者少征应征税款的,依照税法规定,其行为致使国家税收遭受重大损失,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,依法给予行政处分。
  通过以上立法,加大税务机关对偷漏个人所得税行为的查处,增强打击力度,每年应对单位和个人进行多次的个人所得税的专项检查,对查处的偷漏违法行为进行重罚并公之于众,必须依法追究刑事责任的,不能以罚代法,以维护法律的严肃性。
  总结:个人所得税在社会经济发展中发挥越来越重要的作用,它有利于经济改革的深入发展,保障社会安定团结。因此要扩大税法宣传,增强公民纳税意识,严格规范税收征管工作,以及让税款支出走向透明化,让税收用之于民,才能提高公民的纳税积极性,防止税源的流失,使个人所得税发挥利国利民的重要作用,将更有利于我国经济的发展。

参考文献:
1、欧斌:《个人所得税自行纳税申报我做主》 新华出版社,2008年第一版。
2、梁朋:《税收流失经济分析》 中国人民大学出版社,2000年版。
3、娄仲、张都兴:《个人所得税纳税实务》河南大学出版社,2002年版。
4、曾国祥:《税收管理学》 中国财政经济出版社,2003年版
















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